会计职业道德在中小企业存在的问题研究（2）

(二)会计职业道德失范的原因分析

1外部环境因素

会计是人类文明发展的重要表现之一是一种文化现象，它又具有自然科学和社会科学两重属性是一种社会现象。某一阶段会计行业发展的水平、状况，始终受到这阶段会计环境制约和推动。若会计环境改善，会计行业的发展便会相应得到改善；相反，若会计环境恶化则会计行业也因受影响而处于不良状态。

首先经济体制改革引起的思想波动就给我国的会计行业带来了巨大的冲击。在转轨时期人们思想波动比较大，道德行为与道德观念会发生相应的变化。而会计作为社会经济管理的重要组成部分，在加强财务管理与经济管理、维护我国的社会主义市场经济秩序中发挥着重要的作用。旧的会计模式在一定程度上已经被破坏，渐渐失去了对会计人员的约束力，而新的模式还未形成，造成现在会计职业道德规范权威的失落。

我国的经济一体化进程不断深入，而相关的财务管理制度还是不够健全。就制度破除新的成熟制度为建立，就给许多人提供了打擦边球的机会，给财务造假提供了土壤。甚至有些企业在新的财务制度运行后还用传统的做法来处理会计账目，没有建立健全相应的内部管理制度，出现“新制度、老观念、老办法”管理混乱的现象。另外会计法规形同虚。《会计法》次把会计人员应当遵守的会计职业道德作为法律条款用以规范企业的会计工作。但是这些法规都没有一个详细的实施细则，缺乏可操作性。从另一方面说即使有关的法律是完善的，财经法律法规也只能起到预防经济领域内违法乱纪行为的发生。杜绝违法犯纪行为的发生最关键的是依法执法，并规定有效具体的惩治、监督措施。督促会计工作人员在法律的规定范围内进行选择估计与判断。而我国执法不严的情况时有发生，对违法行为大多只是以罚代法。导致一些企业的领导管理者及会计人员对会计法律熟视无睹。

教育模式单一也是我国会计行业职业道德缺失的重要原因。我国长期以来形成的应试教育为核心的教育模式，在我国会计教育中存在着重技术轻道德要求的现象。高效毕业的学生通常有较高的会计理论水平，但是却缺乏会计法律观念更别提会计职业道德素质。由于新准则的不断修改与推出，再加上会计本身对新知识的掌握吸纳运用的水平存在很大的差异。另外我国会计教育的另一个重要途径会计人员继续教育，它的培训内容对象形式都缺乏征对性灵活性及适应性。不符合现代社会知识更新的要求，因此往往继续教育流于形式不见成效。

缺少有效的内部控制和外部监督机制更缺乏外部压力也是我国中小企业会计职业道德缺失的又一重要原因。企业的经营方式与经营机制也在随着经济的发展而不断更新，在整个的经济工作过程中出现了许多以前没有的新问题新情况。而与之相适应的解决机制尚未建立健全，缺乏相应的监督机制和办法。另外在会计监督过程中有些概念也很模糊，例如审计监督与会计监督、执法机构职责与权限尚待明确。所以随着我国经济多元化发展，假如针对性的会计制度及核算体系仍得不到健全，那就难以适应我国复杂的企业经济活动。所以企业内部控制制度失调，管理体制不全及对企业单位负责人的约束机制不全，都阻碍了对会计工作的有效监督。社会公众对会计报表的重视也不够，应用程度不够高。会计工作人员缺乏恪守职业道德的外部压力。大部分的公众投资者不具有辨别能力，在阅读报表时会很容易的被误导和蒙蔽，更不可能对会计工作人员的工作提出相应要求。

2会计人员自身因素

会计工作人员普遍存在着盲目服从领导安排，职业的自觉性不足。天津财经学院的郝景昭和韩传模就该问题做了一个专业的问卷调查，结果显示出：当会计工作人员在工作中本着客观公正实事求是的精神，处理会计事务但与单位负责人产生分歧时，做到坚持原则的仅为16.87%；直接按单位负责人的意见办的为21.86%；作好“技术处理”以便按单位负责人意见办的占61.27%。

会计从业人员职业道德失范的直接诱因是利益驱动。如上文所述在整个社会的商品意识活跃起来的同时，出现了社会伦理迷失和思想混乱的现象，滋生了拜金主义与个人主义的思潮。很多人为了追求一己利益，不惜走入违法经营的误区。长期在这样的环境下生活，难免会受拜金主义的影响，由于特殊的工作关系，会计人员更容易在思想上产生偏差。

会计工作人员业务能力欠缺理论水平低。新中国成立之初，就顺应计划经济体制的需要，在中国人民大学试点开设了四门会计专业课，培养出我国的批会计人才。但是我国会计行业所需要的人才众多，在实际工作中会计工作人员的文化素质往往比较低，现在会计理论更新步伐不断加快，这些会计工作人员不能适应新的经济环境，需要高效的相关的理论与技能的培训。

四、加强我国会计职业道德建设建议

完善我国的会计职业道德体系，规范会计工作人员行为，应从如下几个方面入手：

（一）加强会计职业道德的理论研究

我国的会计职业道德理论研究起步比较晚，还没有形成比较完整的系统，正处于探索阶段，借鉴其他的经验，可以使得我国的会计理论研究达到事半功倍的效果。社会若要向更高阶段发展，不可能完全的脱离它原来道德传统。所以继承与弘扬中华民族的传统道德，就必须在会计道德建设中充分吸收中国传统文化的精髓，给中国传统文化赋予新内涵。自古以来，讲道德讲诚实都是我国人民的传统美德。孔子说过“会计当而已矣”，他把把会计工作的关键归结在“当”字之上。说明做好会计工作关键就是会计工作人员必须注意诚实守信。中国传统文化强调艰苦奋斗自力更生；讲求富贵不能淫威武不能屈贫贱不能移；提倡君子之交淡如水；推崇一生正气两袖清风。这些传统道德观念在构建我国会计职业道德中都有重要的借鉴意义。所以在借鉴其他现有成果和汲取我国传统文化精华的基础上，我国会计职业道德应包含客观公正、廉洁自律、诚实忠信、无私无畏。

（二）改善会计工作环境

完善会计职业道德奖惩机制，加大监督机构的监管力度，将行业自律和他律结合。逐渐健全包括会计人员、负责人、企业、注册会计师与会计师事务所在内的会计工作信用评价体系。制定会计工作信用评价准则，协调税务与审计等部门，整理有关会计信用的信息，建立有关会计信用的档案，加强信用的轨迹跟踪。对那些违反会计道德规范的工作人员要给予警示与处罚，对于那些符合会计道德规范的工作人员应予以奖励和表扬。在企业内部应进行严格的职务分工，并建立有效的企业内部审计制度，在处理经济业务和会计事项时应严格分工，相互监督相互制约，更要定期进行企业内部审计。完善的企业内部控制制度，避免与消除企业管理上的漏洞，形成各个相关部门及人员的相互监督制约，此外应赋予授权批准制度设计的会计工作人员一定的独立判断权。外部会计监管系统应将行业自律和政府监督相结合，健全与完善以会计行业自律监管为核心的社会监督管理体系，并以此约束与监督企业会计工作职业人员的判断。强化政府外部监督。

健全我国会计的法律体系，加大会计执法力度，保障会计工作人员权利。健全的法制是制止与防范会计工作人员利用会计政策的灰色地带、会计职业的便利，主观臆造会计信息。在会计法制建设方面不仅应完善立法还应对违法的行为规定明确的具体惩治措施。

健全我国现代企业制度，完善会计工作的管理体制，加速我国会计准则国际化。目前为止我国的企业会计改革依然没有触及传统会计体制的弊端，只是采取了一些表面的措置。一些中小企业为了逃避税款，不惜对会计工作人员施加压力，会计工作人员依然依附于企业，他们的工作不得不受单位领导的制约。只有建立完善的现代会计制度使得企业的权责分明产权清晰政企分开，通过企业自我约束、自我发展、自负盈亏、自主经营成为市场的竞争主体，才有可能在企业内部建立完善统一的现代会计制度。

（三）加强会计人员职业道德教育

首先应该改变传统的专业教育模式。学校不仅是传授学生专业知识的殿堂还是学生学会怎样做人的圣地。在会计专业的教育中应专门开设“会计职业道德”的必修课。在学生接触会计之初就向学生灌输职业道德对会计工作的重要作用，树立正确的会计职业道德观。在教学过程中应当适当的结合案例资料，将学生已经学到的知识与有关的案例结合起来加强引导，促使学生形成正确的价值观与职业诚信观念。定期进行考评及时调整会计职业道德教育的内容与方法，修订教学目标。

会计人员的后继教育也是会计教育的重要组成部分，现在我国的会计继续教育结构还比较陈旧，难以适应入世后中国经济的发展。我们应切实落实有关会计后继教育的法规，使之逐渐经常化规范化制度化。并将会计职业道德教育纳入会计工作人员后继教育中。另外应加强会计行业的职业道德教育，将会计职业道德建设与会计工作人员的管理结合起来，推动会计行业道德体系的建立与完善。

（四）会计从业人员加强自身修养，提高自律能力

随着我国市场经济的发展与经济全球化进程的加快，对会计工作人员的职业技能要求也越来越高，会计工作人员应不断学习。首先要遵守财会人员的职业道德，熟悉掌握有关法律法规。会计人员还应当控制自己的思想，不断提高自律的能力。当前我国会计工作人员的职业道德状况离他律都相差甚远，所以重整会计行业职业道德，提高会计工作人员的自律能力，已成为我国会计界一项十分紧迫的战略任务，同时也是每个会计工作人员应该正视的头等大事。

（五）多渠道宣传会计职业道德，营造良好氛围

对公众普及会计的相关知识提高公众的识别能力。积极开展舆论监督与多渠道的会计职业道德教育宣传，通过营造舆论氛围，使会计职业道德观念逐渐渗透到公众的思想深处，加强会计的公众监督。会计领域的各级领导更应该以身作则严格律己。成为全体会计工作人员的表率，通过先进典型的宣传与教育影响会计工作人员的职业道德行为。

五、结论

会计行业的职业道德是我国现代会计体系中亟待加强的薄弱环节。加强会计职业道德的理论研究，促进现代会计职业道德体系的构建，是推进会计体制建设的一项重要任务。目前我国的会计职业道德基础理论研究依然比较薄弱并且不规范，对如何构建现代会计职业道德体系缺乏深入的研究。我国中小企业因会计道德缺失出现了一系列的问题，本文基于这样背景，在以下几个方面进行了较为深入的系统研究。首先对会计职业进行简要概括，对会计职业道德的基本特点和作用进行了完整清晰的概括；其次针对我国会计职业道德失范探讨其原因；最后分析了影响我国会计职业道德失范的各主要因素的基础上，提出完善我国会计职业道德的具体实施路径。具体包括：加强会计职业道德的理论研究；改善会计工作环境；加强会计人员职业道德教育；会计从业人员加强自身修养，提高自律能力；多渠道宣传会计职业道德，营造良好氛围。

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