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营改增对公路施工企业的影响分析

作者: 发布时间:2020-01-05 11:58:23 阅读: 58 次

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营改增对公路施工企业的影响分析

 

摘要:随着营改增正式施行,我国公路施工企业流转税税负、企业所得税均受到了较为深远影响,相关研究的大量涌现也能够证明这一认知,基于此,本文结合某公路施工企业实际深入分析了营改增对公路施工企业的影响,并以此提出了公路施工企业应对营改增影响的策略建议,希望由此能够为相关业内人士带来一定启发。

关键词:营改增;公路施工企业;税收筹划

 

前言:对于公路施工企业来说,营改增的影响主要体现在税收负担、财务核算、投标工作等方面,企业内部各部门运作方式和经营方式也会同时受到较为深远影响,而为了更直观了解这类影响,正是本文围绕营改增对公路施工企业的影响开展具体研究的原因所在。

1. 营改增对公路施工企业的影响

1.1基本影响

营改增对公路施工企业的基本影响如下:(1)税收负担。营改增前公路施工企业需营业收入的3%缴纳营业税(属于价内税),营改增后则需要缴纳11%的增值税(价外税),营改增带来了8%的税负。公路施工企业存在许多无法抵扣或无法全部有效抵扣的进项,这就使得其实际税负会大幅增加,如占总成本20~30%的人工费用、材料甲供等,企业可能因此出现的无法获得充足增值税进项抵扣税额情况必须得到重视。(2)财务核算工作。营改增前公路施工企业的财务核算工作较为简单,但由于营改增后出现大量增值税会计核算工作,且增值税缴纳环节较为复杂,这便对企业财务工作人员提出了较高挑战,较高的专用发票管理难度与法律风险也属于财务核算工作受到的影响。(3)投标工作。营改增的落实使得《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容改变,新的定额标准也使得公路施工企业投标工作的复杂程度大幅提升,以此带来的影响必须得到重视[1]

1.2实例分析

为更直观展示营改增对公路施工企业的影响,本文选择了S公路施工企业作为研究对象,该企业为我国上市的公路施工企业,道路、桥梁施工为该企业主营业务。考虑到S公路施工企业的施工项目遍布全国各地,且营改增带来的影响较为繁复,因此本文选择了该企业的某具体公路施工项目作为研究对象,通过对比营改增前后税负变化,即可直观了解营改增对公路施工企业造成的影响。

营改增前公路标段施工合同总额为31.5亿元,按照3%营业税、5%城建税、3%教育附加税、2%地方教育附加费计算,该公路项目应纳营业税及附加为:31.53%+(1+5%+3%+2%)≈1.04亿元。

营改增后,项目增值税销项税额为:

3.15÷(1+11%)11%≈3.12亿元

项目可取得的增值税进项额包括:

1)沥青、专用材料采购费用10.02亿元,可取得进项税额为:

10.02÷(1+17%)17%≈1.46亿元

2)共计0.25亿元的13%采购抵扣率材料,可取得进项税额为:

0.25÷(1+13%)13%≈0.03亿元

3)采购地方材料的费用3.03亿元,可取得进项税额为:

3.03÷(1+6%)6%≈0.17亿元

4)采购的小规模纳税人处材料1.21亿元,可取得进项税额:

1.21÷(1+3%)3%≈0.04亿元

5)租赁设备费用0.31亿元,可取得进项税额:

0.31÷(1+17%)17%≈0.05亿元

6)向社会零散个人租赁设备费用1.45亿元,可取得进项税额:

1.45÷(1+3%)3%≈0.04亿元

7)其他采购类支出0.71亿元,可取得进项税额:

0.71÷(1+17%)17%≈0.1亿元

8)涉及小规模纳税人的其他采购支出1.77亿元,可取得进项税额:

1.77÷(1+3%)3%≈0.05亿元

由此可确定合计进项税额为1.94亿元,应纳增值税额为1.18亿元,表1为税负增减对比表。

1 税负增减对比表

节点

项目

金额/亿元

备注

改革前

营业税

0.945


营业税及附加合计

1.04亿元


改革后

增值税销项税额

3.12


增值税进项税额

1.46

17%抵扣率

0.03

13%抵扣率

0.17

6%抵扣率

0.04

3%抵扣率

0.05

17%抵扣率

0.04

3%抵扣率

0.1

17%抵扣率

0.05

3%抵扣率

增值税及附加合计

1.3


税负增减变化

0.26

税负增加0.26亿元

结合表1不难发现,S公路施工企业在研究对象公路项目中税负增加了0.26亿元,由于S企业的管理模式较为规范,因此普通公路施工企业税负增加额更高,由此即可直观了解公路施工企业收到的营改增影响。

2. 公路施工企业应对营改增影响的策略建议

    结合营改增对公路施工企业的影响及S公路施工企业实际,本文就合同管理、税收筹划、财务核算三方面提出了应对营改增影响的策略建议。

2.1合同管理

在新的纳税环境下,公路施工企业需修订原有营业税体系下的合同签订模式,考虑到公路施工行业特点,企业应从上下游两个方向考虑更优合同签订模式,策略建议如下:(1)与建设方。考虑到公路工程项目建设方特点,本文建议改变甲供材料的发票开具模式、改变向建设方提供发票的模式。甲供材料发票开具模式的改变是为了保证材料发票能够开具给施工单位,具体可以采用图1所示方法;向建设方提供发票模式的改变是为了避免营改增对公路施工企业的资金流造成压力,因此笔者建议公路施工企业与建设方通过协商确定发票按节点日期、总金额进行控制,企业需结合销项税额与进项税额配比确定具体的开具金额与时间。(2)与供应商。为尽可能降低营改增对公路施工企业造成的不良影响,企业还需要与供应商签订新的合同,主要包括改变集团统一采购发票开具模式、注明涉税条款、合理选择材料采购运费委托单位、充分比选合作单位、改变劳务采购合同签订模式,由此采用图1应对方式、明确要求对方提供增值专用发票、尽可能争取更高抵扣率、增加比选中的增值税相关维度,同时还需要实现劳务合同的规范化,以此告别以往常用的零星材料、机械,道路施工企业即可获得更大的可抵扣税额[2]

 

 1 增值税模式下甲供流程图

2.2税收筹划

营改增现状下我国道路施工企业出现了更多的税收筹划空间,因此企业必须结合增值税特点开展针对性较强的税收筹划,通过设置专职税务管理岗位、加快机械化进程、跟踪最新改革政策、加强成本管理、做好涉税基础资料整理、并结合所得税进行综合筹划,税收筹划工作即可进一步削弱营改增对公路施工企业带来的负面影响。

2.3财务核算

考虑到公路施工企业财务会计科目受营改增影响发生了较大变化,企业财务核算流程也同时出现了较大变化,因此公路施工企业必须为财务管理人员提供充足的增值税专业知识培训途径,并在企业内部建立专业的增值税发票认证和抵扣管理流程,同时完善会计核算工作,即可更好应对营改增影响。增值税发票认证和抵扣管理流程的建立需以提前认证增值税专用发票为原则,增值税发票存在的180天认证期限必须得到重点关注,传统增值税纳税单位的经验借鉴也需要得到重视[3]

结论:综上所述,营改增对公路施工企业的影响较为深远,在此基础上,本文涉及的改变甲供材料的发票开具模式、改变向建设方提供发票的模式、与供应商签订新的合同等内容,则提供了可行性较高的营改增影响应对路径,而为了更好推动公路施工企业发展,营改增带来的劳务分包影响、挂靠投标方式的舍弃同样需要得到重视。

参考文献:

[1]郭景慧,齐雷.营改增对公路施工企业投标的影响与对策探究[J].民营科技,2018(11):218-219.

[2]周飞腾.“营改增”对公路施工企业的影响[J].现代营销(下旬刊),2018(05):194-195.

[3]王卫.“营改增”对公路施工企业分包的影响及对策[J].中国市场,2016(32):72-73.