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小规模与一般纳税人增值税税负选择

作者: 发布时间:2020-01-17 16:33:39 阅读: 39 次

 

摘要:小规模统一征收率为3%,不得抵扣进项,一般纳税人基本税率为17%,低税率13%,那么小规模或一般纳税人,谁的增值税税负高?小规模企业和一般纳税人增值税税负平衡点在哪?从税负的角度来看,我们该如何选择?

关键字:增值税、税负、税负平衡点

 

A公司是一家从事电脑硬件、软件及其他电子设备销售的公司。每年的不含税增值税销售额约为60万元,进货不含税价45万元。该企业有会计,会计核算制度比较健全。为了业务需要,A公司法人李某希望申请一般纳税人,但法人李某又怕成为一般纳税人之后,由现有的征收率3%变为17%税率,税负率太高,他该如何抉择?

一、税务筹划思路

A公司目前是小规模纳税人,小规模统一征收率为3%,不得抵扣进项。如果A公司申请成为一般纳税人,虽然该企业从征收率变为税率17%,但购买的货物可以向供货商要求开具增值税专用发票,抵扣进项。从表面看,从3%的征收率调整至17%的税率,A公司的税负似乎提高了,但购买货物如果要求增值税专用发票,进项税可以抵扣。到底是小规模纳税人增值税税负高,还是一般纳税人增值税税负高,我们要做如下分析。

 

二、一般纳税人的认定标准

根据销售额的大小,增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万以下(含50万)为小规模纳税人,年应税销售额在50万以上为一般纳税人。批发或零售货物的纳税人:年应税销售额在80万元以下(含80万)为小规模纳税人,年应税销售额在80万元以上为一般纳税人。

根据总局令【2010】第022号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第四条 年应税销售额未超过财政部、税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:

(一)有固定的生产经营场所;

(二)能够按照统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。

因此,该公司可以提出申请,经主管税务机关实地查验符合条件后可以办理。

 

三、小规模和一般纳税人税负计算

1.方案一:小规模企业销售业务税负计算

     小规模增值税,征收率统一为3%

小规模纳税人应纳税额=不含税销售额*3%=60*3%=1.8

 A公司为小规模企业时,每年增值税纳税1.8万元。

 

2.方案二:一般纳税人企业销售业务税负计算

 A公司适用税率17%,购货税率17%

 一般纳税人应纳税额=不含税销售额*销售税率-不含税可抵扣金额*购货税率=60万元*17%-45万元*17%=2.55万元

A公司申请成为一般纳税人后,每年增值税纳税2.55万。

 

3.结果分析

根据上述两套方案计算,A公司如成为一般纳税人,每年增值税纳税2.55万,如依旧为小规模纳税人,每年增值税纳税1.8万元,按目前销售收入及毛利情况,选择小规模企业运营税负较低。如预估年应税销售收入超过80万(被强制认定一般纳税人),A公司可以选择再成立一家小规模企业,分散应税销售收入。

 

四、小规模和一般纳税人的税负平衡点计算

按照A公司目前销售收入及毛利情况,选择小规模企业运营增值税税负较低,但是小规模的增值税税负一定比一般纳税人低么?

显然不是,我们做如下公式分析:

小规模应纳税额=不含税销售额*3%

一般纳税人应纳税额=不含税销售额*销货税率-不含税可抵扣金额*购货税率

我们计算他们之间的平衡点,即小规模应纳税额=一般纳税人应纳税额,:

不含税销售额*销货税率-不含税可抵扣金额*购货税率=不含税销售额*3%

从公式我们可以看出,销售额、购货金额、销货税率、进货税率,都是取决税负之间平衡的要素,我国增值税税率设置基本税率17%,低税率13%。(2012年新增6%11%,我们暂不分析)。

A公司如果为一般纳税人销货税率17%,购货税率17%A公司如果为小规模,征收率为3%,我们按此计算:

不含税销售额*销货税率-不含税可抵扣金额*购货税率=不含税销售额*3%

即:不含税销售额*17%-不含税可抵扣金额*17%=不含税销售额*3%

    不含税销售额*-17%-不含税销售额*3%=不含税可抵扣金额*17%

                     不含税销售额*14%=不含税可抵扣金额*17%

不含税可抵扣金额=(14/17)*不含税销售额

      不含税可抵扣金额即进货成本(不含税价)。不含税销售额即销售收入(不含税价),

 即:                 成本=(14/17)*收入,

则毛利率=(收入-成本)/收入=(收入-(14/17)*收入)/收入=3/17=17.65%

结果:(前提:在A公司购货和进货税率均为17%)当A公司的毛利率大于17.65%,小规模税负低于一般纳税人税负,选择小规模较为有利,当A公司的毛利率小雨17.65%时,小规模税负高于一般纳税人税负,选择一般纳税人较为有利。

 

 

【不同税率的一般纳税人与小规模纳税均衡点】

不同税率一般纳税人与小规模纳税均衡点

销货税率 购货税率 小规模征收率 纳税均衡点 评析

17% 17% 3% 17.65% 当企业毛利率大于纳税平衡点时,选择小规模有利,当企业毛利率小于纳税平衡点时,选择一般纳税人有利。

17% 13% 3% -7.69%

13% 13% 3% 23.08%

13% 17% 3% 41.18%