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我国企业纳税筹划研究

作者: 发布时间:2020-01-20 15:26:28 阅读: 40 次

 

 

    摘要: 上个世纪七十年代以来,我国开始实行改革开放,市场经济逐步走上轨道。随着市场经济的不断发展,我国的税法也在不断的完善,人们的纳税意识都在不断的增强。纳税筹划也逐渐被企业的管理者及其他纳税人所重视。 如何正确的认识纳税筹划,如何正确利用纳税筹划,是很多企业目前需要解决的问题。作为企业非常重要的一项支出,企业所得税的对象是企业生产、经营的数额。这也决定了这个税种的复杂性,对企业带来影响的广泛性。所以很多企业想方设法想减少自己所得税的数目,以使自己的利益更大化。

关键字:企业所得税   税收筹划   税率筹划   扣除项目

 

    引言:对企业征收企业所得税并不是只有我国实施,在世界经济史上也早有出现。西方很多会计工作的一部分内容就是所得税,很多人甚至以此为生。它的产生有其历史条件,可谓是历史的产物。对企业所得进行征税,也是我国税收非常重要的一部分,对于构建和平和谐的社会都有非常重要的意义。

一、企业纳税筹划的意义

我国很早就实行对企业所得税的调整,也得到了很多人的青睐。因为税法的改革会关系到每一个企业,所以如何进行正确的税制改革,避免税改对企业的影响,不影响整个经济发展的前提下,是每个人都应该考虑的事情。在一个成熟的市场经济环境下,企业没有来自的支持,主要是自我融资,所以其经营活动最终的目的是为了实现企业的利益更大化。在执行自己经营活动的同时,企业也应遵纪守法,依照法律办事,不能偷税漏税。要明白税收的作用,要明白税收作为经济调控杠杆的重要意义,在这样的基础之上促使自己利益的更大化。本文作者主旨在通过剖析全新的“企业所得税法”,结合企业开展的一系列活动,对其进行深度的分析,希望对企业所得税的筹划有所帮助,又不触碰法律的底线。

二、企业所得税纳税筹划的具体实现

(一)税率的筹划

全新的企业所得税最基本的改变就是对基本税率的调整,原来的税率是33%,现在全新的基本税率是25%,明显降低了。企业要想减少税收的负担就要适当的减少自己的利润,应将利润放在附加值上。可以的做法有,对技术进行投入,以增加产品的附加值,销售收入的确认要推迟,对设备的更新要跟上时代,对于固定资产的折旧要及时等等。通过这些方法将企业的利润往后顺延,税后的利润才能更大化。

1、推迟收入的确认时间。

之所以对收入的确认时间进行推迟,主要原因就是一旦收入确认了,不管你的资金是否在自己的手中,所得税都是要上交,所以要尽可能的推迟收入的确认时间。这会牵涉到很多销售结算的方式,如果结算方式不当,很有可能企业就需要对政府先行垫付企业的所得税。所以推迟收入的确认时间在某种程度上是可以缓解交税的压力的。

2、税率的变化的筹划

我国原来的税法规定企业所得税的基本税率是33%,特区和高校技术是15%。现在全新的法律规定,企业所得税的基本税率都是25%,但是重点扶持的高新技术行业的基本税率还是15%,小型利润不高的企业的所得税基本税率为20%。这给我们的启示就是企业应该想方设法改变自己的条件,使自己符合低税率的企业。比如将自己的企业注入全新的科技,成为高新技术行业。将自己的大企业分为小型企业,这样税率就能很好的降低,缴税减少,利润才能更大。

(二)企业税基的筹划

我们所说的税基就是收税的基础,我们进行的所有的税收筹划都是对企业所得税的税基进行调整。在不触碰法律底线的前提之下,尽可能的减少应纳税的金额。所以基本税率越小,企业所缴纳的税收是越少的。企业所得税纳税的依据应该是企业经营的所得。根据法律,其计算的方式为: 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补以前年度的亏损。从这个公式中我们可以得出结论,要想减少企业的税额,只能从两个方面入手,一个是企业的收入,一个就是税前的费用支出。

1、收入的筹划

1)应该被筹划的收入是企业通过各种方式获得的各种收入,货币收入,也包括非货币收入。不征税的收入是我们平时所说的行政拨款的收入。免税收入是属于企业的收入,也属于征税的范畴,但是税收免除。这告诉我们的其实就是在对外进行投资的时候,企业可以先将一些符合免税收入的东西购买进来。比如将一些闲置资金用来购买国债等。

2)利用分期确认收入筹划

新的《企业所得税暂行条例》中有规定,在计算纳税人应该所缴纳税额的时候,原则应该是权责发生制。对于可以分期确定的税额,计算方式有三种。种就是用分期收款的方式对商品进行销售,这个日期的确定就应该是合同上规定过购买人付款的日期。第二种就是对于一些持续时间比较久远的工作,比如建筑、安装等,应该在每一年度按照完成的工作量来确定收入。最后一种也是持续时间比较久援的,但是是再制造产业的话,也要按照完工的进度来确定企业的收入。

分期确认的原则就是法定的收入时间不能早于实际的收入时间,这样企业才能有充足的钱去为纳税,才能避免偷税漏税的可能。

2、扣除项目的筹划

   企业利用现行的法律对可以扣除税收的项目进行筹划,是企业税收筹划的重点,这个空间对于企业而言也是很宽广的。我们从全新的企业所得税法中可以看出,只要是与企业获取利润所进行的经营活动有关的,包括成本、损失等,在计算所得税的时候都是应该扣除的。

1)关于业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划

 为了做好纳税筹划,平常应注意以下几点:

①业务招待费与会务费、差旅费应严格区分

  企业在进行花费的划分中也有自己的技巧。一般情况下企业的业务招待费是不与会务费和差旅费等同的,否则对于企业的税收是很有损失的。因为后者在法律上是不征收所得税的,只要你有合法的证明,但是前者就要征收。

②合理转换各项费用

  不仅仅是将企业的业务招待费用与企业的会务费、差旅费分开。同样是业务费用,是招待费用还是宣传费用,企业也应区分清楚。因为在预算执行的时候,二者合理的进行转换,也可以帮助企业节省很多的费用。

③设立独立核算的销售公司,增加扣除费用额度

    按照现行的企业所得税法律,无论是业务招待费,还是宣传费,还是广告费,在对其进行征税的时候,计算的基础是以营业收入为前提的。举个非常简单的例子,如果我们将公司的销售承包给另外一个专门销售的公司,那么无疑就多了一个关卡,企业利润不改变的话,那么税收是增加的。

2)研发费用的筹划

就研发费用而言,全新的企业所得税法律中有规定,对于企业研究新技术所产生的费用,在计算税收时应该是加计150%进行扣除的。这对企业来说无疑是一个优惠的政策,所以企业应该将一部分的资金用于研发。但是需要注意的一点是,对于研发费用产生的认定条件,应该单独核算。如果研发还没有成功,但是费用已经花出去,那么是会算成损失的在扣除的基础之上,研发费用是另外加计50%进行扣除的。如果企业的研发已经有了成效,那么就按照研发成果的150%进行加计,但是需要有合法的证明,不然是不能享受税收优惠的。

  3)固定资产折旧方法选择上的筹划

在对固定资产进行折旧的时候,目前的方法主要有两种,一种是直线折旧法,一种就是加速折旧法。前者是根据平均年限和工作量来进行计算的,后者是根据双倍余额递减和使用年数进行计算的。企业在进行税率的计算时如果采用不同的计算折旧方法,那么折旧额也是不一样的。因为固定资产的折旧不是一次性计算的,是会平摊到每期产品中去的,或作为管理费用的一部分或销售费用的一部分直接减少纳税所得。因此很多的企业也会花费大力气在对企业的固定资产折旧的方法上。如果采用种方法,那么企业的固定资产每年折旧的数额是一样的,这样的好处就是比较均衡。使用第二种折旧方法就是前期折旧数额比较大,后期就相对来说比较小一点。因为前期的折旧已经转移到了销售产品之中或者企业的开支中,所以更大的好处就是企业延迟交税的时间。

总结:作为企业与经济利益分配的一种方式,作为调控经济发展的杠杆,对企业所得进行征税是利益分配的一种,对企业目标的实现也有部分约束作用。因为企业众多,所以税源还是比较广泛的,在进行调控的时候,有很大的筹划空间。本文根据税收筹划的理论,对税收的筹划方法进行了探讨,希望对读者有帮助。企业所得税法律改革,纳税筹划全新的方法是否可行,具体怎么运用,笔者在文中也做了阐述,希望为纳税人在有效合法避税上提供借鉴和思路。

 

参考文献

1】方昌飞,新企业所得税法操作实务[M],上海:立信会计出版社,20081月,第1页。

2】雷建,新企业所得税法讲解与新会计准则转轨操作实务[M],北京:企业管理出版社,20079月,第7~8页。

3】税法,中国注册会计师协会编,经济科学出版社,2009年,第303页。

4】黄丽颖,”两税合一”的财政经济效益研究[D],中国海洋大学,2009年。

5】张友棠.《财务预警系统管理研究》.中国人民大学出版社.2004