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会计职业判断在会计实务中的应用初探

作者: 发布时间:2020-01-21 16:41:55 阅读: 45 次

摘要:随着世界经济一体化的发展、会计国际化进程的加快以及会计标准制定模式的

转变,鼓励会计职业判断己成为会计发展的趋势,在我国,《企业会计制度》和《企业

会计准则》也赋予了较大的会计职业判断空间。

关键词:研究现状;职业判断;资产减值准备

会计职业判断在会计实务中的应用初探

随着全球经济一体化进程的发展,企业所处的经济环境日趋复杂化、多样化,企业经济事项的不确定性日趋增多,都是大家有目共睹的。甚至有人说,不确定性是世界经济的基本特征。既然未来是不确定的,对不确定性的事物我们当然不可能用确定性的眼光来要求。所以职业判断是财务会计系统一个永恒的主题,在中国引入职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。

1 会计职业判断的研究现状及研究意义

为了从根本上认识、完善会计职业判断,以达到使会计更好的服务于社会经济的繁荣发展的目的,以下对会计职业判断的现状和研究意义进行了分析。

1.1 会计职业判断的研究现状

国内外对于会计职业判断的研究,无论是从研究的时间起点,还是从研究的侧重点来说都有所不同。同时,研究者意识到会计职业判断对会计信息质量的重大影响,分别取得了一些成果,引起了会计工作者的觉悟,拓展了会计研究领域。以下便是国内外关于会计职业判断的研究现状的简单对比。

1.1.1 国外关于会计职业判断的研究现状

国外对会计职业判断的研究比较早,据文献记载大致起源于20 世纪60 年代,当时由于经济环境日益复杂加上所有权和经营权的分离,会计职业判断成为会计信息质量的重要因素,从而开始被理论界和实务界关注。其中较为有代表性的是:1985 年加拿大特许会计师协会(CICA)下的会计准则委员会(ACSC )展开的一项名为“财务报告中的职业判断”的调查研究,总结了前人的研究成果并就职业判断的质量以及缺乏引导等方面给予关注[2,3]。此外,很多西方学者还从不同的角度对会计职业判断进行研究, 比如:(1)Michael Gibbins 在“ Propositions About the Psychology ofProfessional judgment in Public Accounting"(1984)一文引入了包括人、动因和责任三个组成要素的模型来论证职业判断过程中有关会计人员或审计师心理的理论。

1986 年瓦茨和齐曼尔对会计职业判断动机进行研究,他们通过实证研究,将影响企业会计选择(会计判断的一方面)的因素概括为三类,即报酬计划(bonus plan )、债务契约和政治成本[4](3)美国Brown, Collins 等人认为会计职业判断的内容应包括语义判断、应用判断、制度判断三个层次。Ross. Skinner 在“危险中判断——为什么详尽的规则永远代替不了特许会计师在财务报告中的职业判断(1995)一文对会计职业判断与会计准则的关系进行了深刻的论证[5](4)西方学术界和实务界基于会计职业判断空间认为:会计实务中专业判断的存在并非得益于准则的疏忽,恰恰相反,它是由会计主观性的本质特征所决定的。即由于会计信息系统本身面临的不确定性和信息有用性的客观要求,现行的应计制会计必然要求一定程度的专业判断。(5)西方理论界把规范一切的准则体系称为食谱会计(cooking book of accounting)并指出食谱会计存在技术上的问题,准则制定者不可能考虑到所有的可能性,而且他们的考虑也仅限于现状,对未来的预知很有限[6](6)美国安然事件爆发后,美国展开了一场会计准则是规则导向好还是原则导向好的激烈争论[7]。实质上就是一场关于扩大会计人员职业判断空间还是压缩会计人员职业判断空间的一场争论。在国际会计准则委员会和多方的交涉磋商下,在2002 年其颁布的《萨班斯一奥克斯来法案》( The Sarbanes-Oxley Actof 2002)中其会计准则的制定由规则导向回复到1934 年前的以原则为基础的导向[8-11],扩展了会计职业判断空间。

1.1.2 国内关于会计职业判断的研究现状

在我国,会计职业判断被认为是在“两则两制”以后出现的,直到2000 年企业会计制度发布、更多具体会计准则陆续出台,关于会计职业判断的研究才逐渐增多,而不同的研究者对会计职业判断研究的侧重点也有所不同:(1)袁蕴,“固定资产会计准则与会计职业判断”,对其中的一项准则中运用到的职业判断进行了探讨,涉及面窄。随着财会18 号,10 号文件的出台,需要作进一步的补充研究。(2)张德容,“会计职业判断有关问题探讨”对会计职业判断的特点、表现及如何增强会计人员职业判断能力作了简要论述。(3)朱星文,“会计职业判断与提高会计信息质量”主要研究了会计职业判断在资产减值准备、固定资产折旧、长期费用摊销、借款费用资本化、收入确认中的体现,提出充分发挥职业判断面临的困难并深入到增强会计职业判断能力,提高会计信息质量的途径,很有创造性。(4)唐国琼,“论新形势下的会计职业判断”阐述了会计职业判断产生的客观原因,在会计政策选择、会计估计方面的具体表现,并提出运用时的注意事项,很有前瞻性。(5)李宗福,“提高会计职业判断能力”探讨了会计职业判断运用的缺陷,需把握的要点,在如何提高会计职业判断能力中独创性地提到运用电算化管理,值得我们认真实践。(6)夏博辉,“论会计职业判断”一文中值

得关注的是会计职业判断的动机分析,影响职业判断的企业自身组织形式、生产经营特点二因素。(7)姚荣辉,“论会计政策选择与会计职业判断”一文的发表是在2000 年,当时仅发布了9 个具体会计准则。所以在表述会计职业判断的具体表现时无法全面深入,当时进行此类研究的人还很少,政策、法规也不成熟,可借鉴的东西少。(8)03 年先后有:楼山、陈焕章、姜明、张世兴、李祥义、童国芳等都对此发表了各自的见解。可见会计职业判断已引起理论界和实务界的高度重视。纵观国内外对会计职业判断的研究,我们必须看到,会计职业判断在我国是两则、两制之后,新《企业会计制度》和《企业会计准则》颁布实施后产生的新课题,研究过程中存在明显的不足,其主要表现在:(1)研究范围窄,重复研究现象严重。比如大多数研究者均重复简单地概括会计职业判断的表现,研究流于表面形式、比较肤浅、不够深入。(2)没有形成系统的会计职业判断理论。从以往这方面的研究来看,内容也有较丰富的,但零散,没有形成一个完整的体系。(3)对会计职业判断能力提高的研究还停留在理论界,实务方面的内容很少,所以未涉及到措施的具体实施、调查验证。

(4)对会计职业判断的原则、程序、方法及具体运用,需要进一步深入拓展。

1.2 会计职业判断的研究意义

研究会计职业判断目的是为了改善我国会计职业判断现状,提高会计人员的职业判断能力,使会计工作更好地服务于社会经济的发展繁荣。会计职业判断是我国会计研究领域的新课题,本研究在吸取前人研究成果的基础上,积极借鉴其他学科成果,构建一个较完整的会计职业判断理论。通过对会计职业判断的实践和理论工作提供的有价值的探索,以帮助大家清楚认识会计职业判断这个会计领域的新课题。

对会计职业判断的研究具有重大的理论和实践意义:

首先,对会计职业判断的研究有利于会计目标的实现。会计基本目标是“满足会计信息需求”,满足会计信息需求是会计信息系统的价值所在。会计目标引导会计系统运行,因此,会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件,也是运行的基本依据。运用职业判断对会计事项进行处理是为了更客观地满足各方面的信息需求者,满足了这些需求,也正体现了会计信息系统的价值。如果需求不同,会计信息系统的运行也不一样,产生的会计信息自然也不相同。会计目标的实现取决于信息用户对会计信息的满足程度,对会计职业判断的研究能够挖掘出解决让信息使用者更为满意的决策方法,进而实现会计的基本目标。其次,对会计职业判断的研究有利于提高会计人员的信誉和社会地位。随着我国证券市场制度的建立,会计信息的可靠性受到人们极大的关注,国内外各种违规、造假事件如安然、安达信、银广厦、红光、琼明源事件常常令我们深思:会计业到底怎么了?会计职业界这个服务导向型的行业,它的生存发展主要取决于社会需求,需求来自良好的信誉,良好的信誉是实现会计信息增值的基础。对会计职业判断的研究当然希望具有良好的职业道德的会计人员在外部监督体系完善、良好职业环境下进行的判断选择,大大缩减故意操纵会计准则的判断空间,优化职业判断的执行效果,降低会计风险,提高会计信息质量,因而能提高会计人员的信誉和社会地位。

再次,会计职业判断的研究过程也是会计理论的完善过程。辩证唯物主义认为:

静止是相对的,运动是的,任何事物都在发展变化。会计这门科学或者说艺术也应随着时代的发展和人们认识的不断深入得以发展。理论来源于实践,又反过来指导实践,会计人员的职业判断直接对会计行为过程产生影响,再通过会计行为过程的变化反映到会计理论中,要求理论与之相适应,所以对会计实务比较分析的结论将对会计理论的长远发展带来重大影响。

2 会计职业判断的基本理论

关于会计职业判断的基本理论,本文以理论结构图的方式将其基本理论要素之间的关系清晰地显示出来,然后分别对其中的各个要素作了详细地阐述。

2. 1 会计职业判断的涵义

国内比较有代表性的定义有“会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求,根据企业理财环境与生产经营特点,利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。”“会计职业判断是指会计人员履行法定职责时,基于会计规范、职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平,对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程。”“会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、会计职业判断的基本理论要素会计职业判断的涵义会计职业判断的研究方法会计职业判断的特点程序等方面进行判断与选择的过程,即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。”。笔者通过总结归纳,现将会计职业判断定义为:以提高会计信息质量,以实现企业的整体的经营战略为目的;以会计的相关法规(主要指企业会计准则、会计制度

和会计法)为约束;以会计人员的会计知识和职业经验为依托;以遵守会计职业道德为前提,对企业经济业务的处理和会计报表的编制进行决策的过程,即对企业经济事项及其结果进行会计上的分析、判断、估计、比较,从而对应采用的会计原则、方法、程序做出判断和选择的过程。

参考文献:

[1]陈毓圭,李书锋.中国会计准则建设与国际协调[EB/OL].www.taxwebs.com.

[2]刘文婧.论高职会计教育对职业判断能力的培养[J].中国成人教育,2003,(4):83.

[3]李雪峰.浅析会计职业判断[N].郑州轻工业学院学报(社会科学版),2003-4-1(1):61-62.