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中小企业内部会计控制的研究

作者: 发布时间:2020-01-22 08:41:11 阅读: 41 次

摘要:中小企业是国民经济的重要组成部分,对经济发展和社会稳定起着举足轻重的

促进作用。我国中小企业发展迅速,但内控管理不容乐观,普遍存在的内部会计控制 乏力、会计信息失真、财务管理散乱等状况。这大大增加了企业的交易成本,伴随产 生较低的经济效益。因此,在企业内部建立有效的内部会计控制对于中小企业的健康 发展越来越重要。本文对我国中小企业内部会计控制方面进行研究,分析其存在的问 题,并提出解决措施和建议。

 

关键词:中小企业;内部会计控制;解决措施

 

 

近几年来,随着我国的不断改革,中小企业取得了快速的发展。作为国民经济的

重要组成部分,中小企业的健康发展,有利于确保国民经济稳定增长,对于促进市场 竞争、推进技术创新,促进市场繁荣、方便群众生活、保持社会稳定等方面发挥愈加 重要的作用。然而,许多中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制,在 财务管理等方面存在诸多的问题。许多中小企业工作职责划分不清、财务人员素质参 差不齐、会计记录缺乏复核监控措施等,其结果往往造成企业无章可循、违规操作、 财产流失、营私舞弊等现象发生。内部会计控制是提高会计信息质量,保护资产的安 全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、 措施和程序。因此,完善的内部会计控制制度对中小企业的健康发展极其重要。

 

 

1 内部会计控制的概述

 

内部会计控制制度作为企业生产经营管理活动的自我调节和自我约束的内在机 制,在企业管理中具有重要的作用,更是企业生产经营活动成败的关键因素之一。中 小企业内部会计控制制度的有效实行对规范中小企业内部管理,提高企业营运效率和 管理水平具有重要的现实意义。

《会计法》第二十七条规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。” 按照我国财政部 2001 6 月发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》,内部 会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法 规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计 控制是企业内部控制的主要方式和内容,是内部控制的基础和核心,是会计基本职能的 体现,是内部管理的重要手段。

内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制,也包 括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。将内部会计控制作为企 业管理的一种重要方法,可以保护企业资产,提高会计信息的真实可靠性,提高企业的 经营管理效率为企业获取更大利润服务。中小企业作为我国经济的重要组成部分,要想在竞争如此激烈的当今社会留有一席之地,就要不断完善自身的内部会计控制制度,提高企业的竞争力。完善的内部会计控制能够保护财产物资的安全完整,保证会计信息资料的真实可靠,保证各项财经法规和制度的贯彻执行,并能够提高企业经营效率。

 

2 中小企业内部会计控制存在的问题

 

 

中小企业一般是指资产规模不大,人员不多,管理幅度相对较小的企业。大多数中小 企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点,并具有一定的创新意识。 然而,中小企业由于自身的一些缺陷,导致在内部会计控制方面存在许多问题。

 

2.1 管理者对内部会计控制认知不足

 

我国目前尚未正式提出专门针对中小企业的权威性的内部控制框架体系,许多中 小企业管理人员认为没有必要建立内部会计控制,更有甚者根本不知道内部会计控制 的存在和意义。中小企业组织结构相对简单,其经营权与所有权高度集中,各项指令

执行能够快速落实,因此,管理者往往忽视内部会计制度的建立。而且,一些企业管

理者对内部会计控制存在着误解。他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安 全性控制,从而导致企业会计控制残缺不全;相当一部分管理者把会计控制看作是一 堆文件、手册和制度,遇到具体问题时,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,大 事小事领导说了算;有些管理者无视会计法律法规的存在,有章不循、执法不严,使 会计控制失去了刚性和严肃性;有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择 手段,弄虚作假、篡改账目。这些忽视内部会计控制的做法都严重阻碍了中小企业的 生存和发展。

 

2.2 中小企业内部会计控制制度不完善

 

首先,在经营管理方式上,大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理 方式,没有建立自我防范与约束机制,偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际 工作中,通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚,导致内部成本较高,收 效甚微,使会计控制失去效力。

其次,在资产控制上,有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制,而忽 视了对人员素质、信息等无形资产的控制,使会计控制不能全方位地发挥控制作用。 再次,在检查、考核和奖惩力度上,没有设立相应的检查、考核内部会计控制制 度实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。会计人员的素质有待提高。

 

2.3 会计的基础工作薄弱

 

一些中小企业由于会计工作秩序混乱、会计核算基础工作不规范以及企业管理者 利益驱动,造成了会计核算不实,会计信息失真现象较为严重。如常规性的印单() 分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不 到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、 篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入和利润等等。这一状况使利益相关的各 方无法据此做出正确决策,出现了会计诚信危机。

 

2.4 会计管理工作松弛

 

对资金管理不严,造成闲置或不足,例如,有些中小企业的资金使用缺乏计划安

排,过量购置不动产,无法应付急需资金,陷入困境,应收账款周转缓慢,资金回收 困难;一些小企业长期不对账,未对应收账款按风险程度进行分类管理,对应收账款 的管理没有明确责任,致使应收账款不能兑现或形成呆账;存货控制薄弱造成资金呆 滞,很多中小企业期末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上,使资金周转困难; 重视钱不重视物,资产流失严重;不少中小企业管理者对原材料、半成品、固定资产 的管理不到位,出现了问题无人追究,资产大量成为废品。这些在会计管理工作中出 现的问题势必会影响中小企业的健康发展。

 

2.5 不相容职务分工有限

 

由于中小型企业的经营规模小,会计机构的设置简单,会计人员较少。往往导致 用人不足,工作无法分工,一个人常要分担多种工作。按照功能划分部门、确立职责、 工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难,内部会计控制制度规定了不 相容职务相互分离的控制要求,使舞弊的可能性得到了有效的控制,但如果业务经办、 会计记录、财产保管等不相容职务的有关人员没有进行正确分工,则内部会计控制也 就失去了作用。

 

2.6 缺乏必要的监督机制

 

对于外部监督,虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监 督体系,但是,由于中小企业的特殊性,往往使这些庞大的监督体系对中小企业的监 督效果不尽人意。对于内部监督,中小企业更多考虑到成本费用等因素,极少设立内 部审计部门。随着中小企业的发展,即使有些企业设立了内审机构,但得不到重视与 支持,而且独立性较差,因此也不能充分发挥其应有的职能。再加上内审人员业务素 质低,不适应工作的需要,从而导致企业内部监管不力,种种监管形同虚设。

 

3完善中小企业内部会计控制的措施

 

中小企业在内部会计控制方面所存在的问题,已严重阻碍了中小企业的发展。随 着我国已加入世界贸易组织, 中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争, 因此无论 是从提高企业自身管理水平, 还是从日益激烈的外部竞争环境来看, 都迫切需要中小 企业尽快建立和完善内部控制制度。

 

 

3.1 提高中小企业对内部会计控制的重视

 

 

 

首先,企业领导人员带头学法和执法。企业领导人员要带头学习《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》等内部控制制度,对本单位内部会计控制的建立健全 和实施负责。牢固树立风险意识和危机意识,经常分析一些企业失败的成因,从中汲 取教训,并要聚集管理精英,组建管理团队,不搞“一言堂”,不搞家族化管理。

其次,全员学习内部会计控制知识,完善企业内部控制制度。注意增强全员内部 控制意识,绝不能仅仅依靠财会人员孤军奋战。在不相容岗位不能兼职的前提下,应 结合企业实际,本着成本效益原则,科学制定内部会计控制制度,增强效益性和可操 作性,力求流程简洁严密。

 

3.2 营造良好的内部会计控制环境

 

控制环境是对建立或实施某项政策发生影响的各种因素,主要反映单位管理者和 其他人员对控制的态度、认识和行动。中小企业内部会计控制应当建立在共同的道德 规范的基础上,强调沟通和感情的交流,消除管理者和被管理者之间的隔膜,强调每 一个人的积极性,形成真正意义上的团队精神。只有当企业凝聚起来形成一种文化氛 围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式,才 能为内部会计控制程序的执行创造良好的人文环境,也只有企业中的每一个员工目标 明确,观念相同,内部会计控制才能更有效。

 

 

3.3 加强会计队伍建设

 

首先, 加强中小企业会计人员的业务水平。内部会计控制涉及现代的会计理论、 会计方法和生产、经营、管理,工程等诸方面的知识,所以必须提高会计人员内部会计 控制的知识水平和业务技能。会计人员要有良好的职业道德,广博的知识水平,精湛的 业务能力,不断更新知识,才能应对客观环境变化,胜任本职工作,把内部会计控制工作 做好。

其次,提高中小企业会计人员的职业道德素质。会计人员是企业内部会计控制工 作的直接承担者,发挥着重要作用。因此,要加强会计队伍建设,增强法制观念和以诚信 为标志的职业道德意识,使其在实施内部会计控制中能够排除各种人为因素的干扰,敢 于指出问题所在,勇于纠正错误做法,拒绝办理违法会计事项。

最后,从法律上保护会计从业人员。在对财会人员不断提高要求的同时,社会应 对财会人员在法律上加强保护;并且提高财会人员的经济地位和社会地位,从而提高 财会人员的独立能力。这也是从根本上使财会人员严格执行内部会计控制制度的措施。 还要定期和不定期地进行岗位轮换,发挥内部审计和外部审计的作用,严格防范串通 等舞弊行为。

 

3.4 明确职责范围并合理分工

 

规定处理各种经济业务的职责分工,完善中小企业内部会计控制体系,以做到相 互牵制、核对检查,如前所述,中小企业因其规模和人员数目的特殊性,无法做到专 职专人负责,所以加强不相容职务分离控制,增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。 在一般情况下,处理每项经济业务的全过程,都规定要由两个部门或两个以上部门、 两名或两名以上工作人员分工负责,起到相互控制的作用,而财务人员的审核至关重 要。如明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案的保管和收入、支出、债权债务账目的 登记工作;企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理;财务专用章与银行支票 应由会计、出纳人员分别保管;向银行提取较大数额现金时,必须由两人以上,对领款、点验安全入库的全过程共同负责;仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记 账;管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时,规定要由主管领导指定 专人代理或接替,并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限,使之相互分离相互制约。

 

参考文献

 

1】车艳秋.浅谈中小企业内部会计控制制度的建立[J];经济研究导刊;201123                          

2】陈铭各.我国中小企业内部会计控制问题研究[J];中国乡镇企业会计;201108

3】赫月英.论企业内部会计控制[J];河北水利;201108