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中小企业内部审计外包风险控制研究

作者: 发布时间:2020-01-22 08:41:59 阅读: 58 次

摘要:受认识、人力资源和企业所处阶段的限制, 中小企业的内部审计存在很多瓶颈,远不能满足经营发展的需要。在这种形势下,中小企业内审外包应运而生。内审外包在带来丰厚收益的同时也隐藏着巨大的风险。如何识别、控制外包决策和实施过程中产生的风险,对中小企业有着深刻的理论意义与现实意义。本文分析了中小企业内部审计的现状及优势,针对中小企业的特点,提出了内审外包过程中可能出现的各种风险。 总之,本文的目的就是为中小企业在内部审计外包过程中如何规避风险提供一些参考。

关键字:内部审计;服务外包;风险控制

 

 

中小企业内部审计外包风险控制研究

1 中小企业内部审计外包概述

1.1 内部审计外包的概念

内部审计外包是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。随着市场竞争的加剧,越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务,同时将经营管理中的一部分职能委托给外部机构代理。社会经济及专业化分工协作的发展促使内部审计外包成为一个新的发展趋势,同时,它也是组织理性选择和市场导向的结果。

1.2中小企业内部审计外包的优势

首先,可以获得高水准的服务,提高中小企业的经营效率。内部审计的目标是为

企业增加价值并提高企业的运作效率。随着证券市场的发展,会计师事务所拥有多方面的专业人才,企业可以根据自身审计项目的情况选用合适的人才。中小企业内审外包可以聘用专业人员参与企业管理, 使企业的各项经营管理工作处于专业从业人员的指导之下, 有利于提高中小企业的经营管理效率。

 

其次,可以大大减少中小企业的运行成本,符合成本效益原则。内部审计外部化

可以避免内部审计人员的招聘费用, 节省培训费用。企业为适应网络环境下的审计,需要不断开发新的审计软件并对出现的各种新问题寻找解决方法。内审外包可以将固定成本转化为可变成本。企业如果设置内审部门,就会形成固定成本,而将内审外包后,部分或全部的内审部门成本就变成了可变成本,能够降低成本。企业还能聘请和其他专业人士提供短期的内部审计服务,从而用较低的成本获得优质的内审服务。

 

再次,可以提高企业内部审计职能的独立性。企业内部审计人员受雇于企业管理

人员,在开展审计工作时可能会因为想取悦于管理者而偏离其本身的职责。外部化因为有契约,所以能够比较公正的开展工作,首先,审计主体摆脱了经营者的领导,他们属于平等的主体;其次,外部审计主体按规定收取合理的审计费用,不再从被审计单位获得其他任何经济利益。与各被审计部门人员也没有情感方面的联系,保证了实质上的独立性。因此,他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞,提供更具独立性和客观性的评价结果。

 

最后,企业能够集中精力搞好主业。现代市场经济的发展就是专业化分工的发展,

因此,管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务,企业可以将其有限的资源投入到核心业务上,提高企业的核心竞争能力。同时,会计师事务所的服务水平也越来越高,企业完全可以将其次要业务等交给会计事务所去做,从而提高组织的竞争能力。

 

2 中小企业内部审计外包的风险

 

中小企业实行内审外包有其存在的必要性和可行性,可以给中小企业带来很大的

优势。但与此同时,内审外包也存在一定的风险。

2.1 独立性风险

“独立性”是审计的灵魂。通过外包可以改善现阶段我国企业内部审计独立性水平不高的问题。但是外部化并不能解决所有内部审计独立性的问题,可能还会产生新的问题。例如,外部咨询机构的自身利益与客户利益相互牵制的情况下,外部审计机构是否还能保持独立、客观、公正,尤其值得考虑。为避免这种局面,只有禁止“同时进行内外部双重审计”,一个会计师事务所不能同时做企业的内部审计又做企业的外部审计,这样才能打消人们对独立性的疑虑。

2.2 信息风险

由于内部审计工作必然涉及企业的商业秘密,秘密泄露将会对企业造成重大不利

影响。这就需要企业对外包的内容做好衡量,不能盲目外包。有一些职能,隐含着企业内部信息,不适于外包。否则一旦为竞争对手所掌握,将会使企业处于不利地位。同时,随着企业更多将整个流程外包,外包商与企业接触的机会增多,或多或少都会涉及企业的核心机密,造成不经意的外露。即使审计人员能够遵守职业道德,当一个会计师事务所向不同的企业提供内审服务时,审计人员将自己从一个企业学习到的技术和方法会不自觉地运用到另一个企业的咨询服务中。

所以,企业应该选择好要外包的内容,涉及企业商业机密的内容,应该谨慎外包。

2.3 成本风险

一方面,内部审计的监督、控制、评价、咨询是一个动态的过程,是一项经常性的工作,贯穿于企业生产经营的整个过程。作为组织的一部分, 内部审计机构可以及时获得、传递、反馈信息,而外部提供的阶段性,内部审计服务却做不到这点,这本身就是内审外包的一种机会成本。另一方面,如果企业撤消了内审部门而将内审业务完全外包给外部审计机构,双方在博弈中的谈判地位就会发生变化,外部审计机构提供的服务水平可能下降。随着时间的推移,企业会变得越来越依靠外部审计部门,索要的佣金会越来越高。管理层在选择外部审计机构时要全面考虑各种可能结果及其机会成本。

内部审计外包的目的之一在于降低成本,但是如上所述,降低成本并不是的,

显性成本可能是降低了,却可能造成隐性成本的增加。要降低成本风险,企业在决定向外购买内部审计服务之前,应该认真仔细地评估自己的需要,选择最合适的外包对象、

外包内容、外包形式等。

2.4 质量风险

内部审计人员是企业的成员,企业经营效益的好坏与他们自身的利益休戚相关,同时他们熟悉本企业各方面的特点,对企业有着很高的忠诚度。因此他们会比外审人员更加投入,能更好地提供符合管理当局长期战略的咨询服务。而外部咨询机构只能通过一

些公开的资料以及通过询问和观察来确定服务的重点。往往由于保密的需要,企业不可能向他们提供完整的资料,这势必影响到外部咨询机构的判断和对企业进一步的了解,从而影响咨询服务的质量。为提高内部审计的外包质量,企业应根据自身的具体发展情况选择合适的内部审计外包形式。

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2.5 管理风险

内审外包的管理风险表现在两个方面。首先,内部审计工作可能会丧失主动性。

内部审计外包后,外部审计人员按照合同来提供内审服务。他们在内审过程中即使发现可疑情况,他们不会对可疑的事项和风险进行跟踪和深入调查。因为这种情况超出了合同约定的范围,并且不会对约定范围造成影响。其次,不利于企业人才的培养,缺少了为企业未来的管理人员提供培训的平台。经理大多数都来源于企业的内部审计部门,内审工作使有才能的人有机会接触重要的战略操作和组织控制,对企业深刻地了解,为其日后走上管理岗位做好准备。内审外包使企业缺乏培养出色完成内部审计工作所需人才的动力,从长远来看,这可能会影响企业的竞争优势。为了降低管理风险,企业在内审外包的同时应该注意保存自己的内部审计部门或适当的审计人员,注重自己内部人才的培养,减少对外部审计资源的依赖。

3中小企业外部各主体规避内审外包风险的策略

要想使中小企业能够更好的规避内审外包的风险,有关部门还应该采取相应措施

来创造内部审计外部化的外部条件。

3.1会计事务所

内部审计外包属于新兴的业务领域,从国外有关调查资料中发现,企业在选择外

包方时,倾向于选择会计师事务所,会计师事务所是外包业务的主要供应方,应建立严格的风险控制制度,就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定,从而降低事务所的风险,及时为客户提供高质量的内审服务。

因此,笔者着重从会计师事务所的角度来分析如何规避内审外包风险。

会计师事务所应当将内部审计服务纳入其业务管理和指导中,规范内审服务的竞

争秩序,制定相应的指导性规范,同时,应该完善内部审计相应的准则,就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定。再次是应明确外部审计师的保密责任,使之保持其应有的职业道德,严格为企业保守商业秘密。

第二

事务所内部通常设置很多职能部门。当接受客户委托为其提供内部审计外包服务

时,事务所应该从各职能部门抽调出专家组成项目小组,从而保证外包内部审计质量。项目完成后小组解散,各专家仍回到所属的各工作部门。

第三

由于内审外包是新兴的业务领域,注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计

服务纳入其统一管理和指导当中,规范内审服务的竞争秩序并制定相应的指导性规范,从而保证内审服务正确性。同时,应该完善相应的法规,就会计师事务所的独立性等相关问题做出明确的规定。内部审计服务和法定审计业务由不同会计师事务所承接,当企业的法定审计服务与内部审计服务由同一家会计师事务所提供时,外部审计师的

独立性可能会受到损害,当从一个客户那里所获得的来自非法定审计的业务收入过大时,对外部审计师独立性的损害更大。为保证外部审计师的独立性,应要求将以上两种业务分别由不同的会计师事务所承接。

33 监管机构

33.1 监管会计师事务所的内部审计业务

为了避免注册会计师的独立性受到影响,监管机构应该明确规定,会计师事

务所不得向客户同时提供使审计独立性下降、特定的审计业务和非审计服务(这里主要指内部审计外包业务)。我国应该明令禁止会计师事务所同时向客户提供审计业务和内部审计服务。因为会计师事务所接受内部审计外包服务,就意味着注册会计师既要对公司管理当局负责,又要对管理当局提供的会计信息进行鉴证,这种“自己审自己”的局面将难以取信于社会公众,影响审计形式上的独立性。

33.2 建立有效的内部审计外包监管体制

有效的内部审计外包监管体制,主要表现在以下几个层面:

首先,加强注册会计师行业的监管。包括专业培训和教育、内部检查质量控制标

准、报告所提供的内部审计类型及收费总额、惩罚措施。

其次,健全内部审计准则。通过建立和健全内部审计准则,避免内审外包引发的

寻租行为等问题。

再次,完善公司治理,在公司内部成立外包审计委员会。审计委员会决定下列事

项:选择会计师事务所;确定会计师事务所提供内部审计服务的范围;帮助解决会计师事务所与管理部门之间的冲突等等。由股东大会决定审计师的任命、报酬和辞职等。通过这些合理的公司治理机制的作用,规避内部审计外包给企业带来的风险。

4结论

中小企业内审外包在企业带来丰厚收益的同时,也隐藏着巨大的风险。本文对如

何识别、控制外包决策和实施过程中产生的风险提出了一点意见。从中小企业内部审计的现状、内审外包的优势等基本概述出发,针对小企业的特点,提出了内审外包过程中可能出现的各种风险。  

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