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注册会计师审计风险成因及其控制研究

作者: 发布时间:2020-01-22 08:49:35 阅读: 54 次

摘要:世纪之初,安然轰然倒塌,连带着安达信的一齐毁灭,震惊了世界,也引起了人们对注册会计师审计风险的关注。中国会计职业迅速发展,在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出,社会对审计的期望越来越高,使得审计责任和审计风险也越来越大。我国出台了新的法律法规对注册会计师的行为进行规范。在不断变化的环境下,注册会计师所面临的审计风险和几年前的也有了很大不同。因此,立足现在,探析审计风险的定义,结合国情,分析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面原因,提出具有针对性的防范和控制措施,对于我国注册会计师在执业过程中防范和控制审计风险,是具有一定现实意义。

关键词:审计风险;成因;控制

 

随着我国社会主义市场经济的发展,注册会计师的业务范围也在不断扩大,与此相适应,注册会计师的法律责任也越来越大,对社会的影响也越来越大,加强对审计风险成因及控制的研究,已是摆在事务所和注册会计师面前的重要课题。文章通过了解审计风险的内涵及特征,分析审计风险的现状及成因,结合当前的市场发展趋势,提出行之有效的控制措施,努力提高审计质量,从而达到降低审计风险的目的。

1 有关审计风险的理论

1.1 审计风险的内涵

风险,顾名思义,是指存在于客观事物中的一种不确定性状态。这种不确定性状态可能导致损失的发生,也可能使其获得受益。按照韦伯(Webster)词典的解释,风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。将风险引入审计这一研究领域,便被赋予了一种全新的涵义。对于审计风险这一涵义的解释,国内外有许多学者做了积极的探索。《柯勒会计辞典》对审计风险的解释:一是已鉴证的财务报表,实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性;二是在被审计单位或审计范围内存在重要错误,而未被审计人员察觉的可能性。《立信英汉财会大词典》将审计风险解释为审定会计报表存在重大错误的风险。

美国注册会计师协会(AICAP)认为:审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表其意见的风险。国际审计准则400 号《风险评估与内部控制》指出:审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。例如,审计人员在那些他们所不知道的情况下,可能对实质上错误的财务报表提供了无保留意见的风险。我国《注册会计师独立审计具体准则第9 号——内部控制与审计风险》则认为审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不适当审计意见的可能性。

可以看出,上述对审计风险的定义大致相同。即审计风险是指企业的会计报表存在重大错报,注册会计师经过审计未能发现,发表了不恰当审计意见的风险。

综上所述,审计风险是审计与风险两个概念的组合。审计风险概念是风险的属概念,具有风险的基本特征。将风险概念引入审计学,是审计理论与实务发展史上具有重要意义的一个里程碑,使审计人员对审计风险的认识由被动变主动,对审计风险的控制变被控制为主动控制。目前有许多关于审计风险的研究中,认为审计风险仅指审计过程的缺隙导致审计结果与实际不相符而产生的责任和风险,而不包括营业失败可能导致公司无力偿债,或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的营业风险。我国内较早专门研究审计风险的胡春元认为:审计风险不应包括由于被审计单位自身而引起的经营风险。

1.2 审计风险的特征

1.2.1 审计风险的客观性

审计风险是客观存在的,不以人们的意志为转移的。在审计时,虽然注册会计师对企业的账目进行详细地检查,但也无法避免由于企业经济业务的复杂性、管理人员品质存在问题等原因,导致注册会计师未能发现企业存在重大差错或舞弊,出现审计结果与现实情况不符的情况。审计风险总是客观存在的,但通过对其的认识和研究,人们可以采用必要的控制措施,将它降低到一个可以接受的水平。

1.2.2 审计风险的普遍性

审计风险贯穿于审计活动过程的始终,渗入到审计活动的方方面面。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来,但这种偏差是由多方面的因素引起的,审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此,有什么样的审计活动,就有与之相适应的审计风险,并会最终影响总的审计风险。审什风险具有普遍性,它存在于审计过程的每一个环节,任何一个环节的审计失误,都会增加最终的审计风险。

1.2.3 审计风险的未知性与可控性

审计风险通常具有一定潜伏期,究竟何时会发生以及产生的后果无法准确预测,因此具有一定的未知性。但审计风险的未知性并不意味着注册会计师就束手无策了。注册会计师可以通过制定合理的审计计划,在每一个审计环节、具体的审计领域评估可能面临的审计风险,制定并实施审计程序,将审计风险降到一个可以接受的水平,因此,它又是可控的。

1.2.4 审计风险经济损失的严重性

审计风险一旦发生,就会造成严重的经济后果。就会计事务所而言,审计风险的发生,必然会降低其可信度,影响注册会计师的形象,严重者还会招惹官司。就被审计单位而言,审计风险发生后,企业某些重大的经济事项信息必然会被披露,这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度,尤其是上市公司,其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言,他们是审计风险最直接的受害者,他们在不恰当的审计报告的误导下,可能会做出错误的投资决策,使自己的经济利益受损。

1.2.5 审计风险的复杂性

审计风险的复杂性,主要表现为:,审计风险的复杂性源于审计风险成因的复杂性。第二,审计风险的复杂性源于审计风险形成过程的复杂性,在审计过程的各个环节、各个部分都可能产生审计风险。第三,审计风险的表现形态是复杂的。不同原因所导致的审计风险形态是不同的,不同环节所表现的风险形态也是不同的。

2 注册会计师审计风险现状分析

1980 年我国恢复和重建注册会计师制度以来的二十多年里,我国注册会计师审计取得了长足的发展。这种发展不仅表现在注册会计师队伍的扩大和审计业务的扩展上,更主要表现在注册会计师行业管理体制和独立审计准则体系的建设成就上。这些发展都对我国注册会计师审计风险的控制起到了推动作用。1981 1 月,中华人民共和国成立以来建立的我国家会计师事务所——上海公正会计师事务所成立,经过27 年的发展,中国己有会计师事务所和审计师事务所6900 家,执业注册会计师62420 人,非执业注册会计师67715 人。中国注册会计师协会会员总计达130135 人,会员数量已居世界第二位。全国还有400 多家会计师事务所在自愿的基础上实现了联合,其中47 家组建了跨地区的集团事务所。随着经济的发展,注册会计师的业务范围已经由原来单纯的会计报表审计服务扩展到税务服务、管理咨询服务和资产评估及会计服务,触及社会经济生活的各方面。

在世纪之交,我国注册会计师行业基本上解决了历史遗留下来的管理体制难题,实现了会计师事务所的全面脱钩改制1和“三师”合并2,并相继颁布了多批独立审计准则,建立了较为完善的独立审计准则体系,对审计程序、审计证据的收集、审计工作底稿的编制、审计报告的编制等进行规范化管理,以提高审计质量,帮助审计人员更好地履行审计职责。而且由于注册会计师考试制度的实施,注册会计师的素质也达到了一个较高的水平。此外,越来越多的会计师事务所对审计风险开始懂得了回避。这些均表明中国会计师职业界不仅在数量上和规模上有质的跃进,而且正在步入规范化的良性发展轨道,这些都为控制和降低注册会计师审计风险奠定了基础。但同时我国注册会计师行业也存在着一些问题如:部分注册会计师缺乏强烈的风险意识、高度责任感及良好的专业素质;事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性;在审计过程中采用的审计程序和方法不合规范;被审计单位舞弊手段的变换

及有意识的舞弊增加了审计风险;被审企业内部控制制度不完善;有关法律、法规不完善、不健全,以及执法力度不严等问题,这些问题的存在导致审计风险加大,所以只有解决上述问题,我国的审计实务水平才能达到一个新的飞跃。

 

二加强风险控制的几点建议

2.1. 加强行业自律监管

行业协会应当加强对事务所执业质量检查的组织领导工作。中国注册会计师协会应负责组织、指导和协调全国事务所质量检查工作。各省、自治区、直辖市注册会计师协会应负责组织、指导和协调本地区内的质量检查工作。会计师事务所也应建立和完善自律检查和惩罚机制,加强自律监管,适时进行审计质量的检查,保证会计师事务所的执业质量,这样才能促进行业整体全面进步。

2.2加强社会监督

社会舆论支持和监督是构建注册会计师行业监管体系的重要组成部分。新闻媒体可以依靠其职业敏感性发现一些重大问题的线索,国内“银广夏”案件的曝光则源于《财经》杂志的一篇文章。从另一层面上来说 ,一些重大案件的处理和一些重大措施的出台 ,依靠新闻媒体进行广泛宣传。一方面可以达到惩恶扬善的目的 ,另一方面也有利于在社会公众心目当中树立行业的诚信形象 ,争取社会公众对行业的支持和信赖。同时应在社会上宣传和普及防范审计风险的意识,普遍提高社会公众的监督意识,这对促进我国注册会计师行业的发展有着极大的推动作用。当然,政府监管、行业自律监管和社会监督不是孤立的,而是相互支持、相辅相成的。建立三位一体的会计监督体系,有利于注册会计师行业的健康发展和社会主义市场经济的有序运行,为社会提供一个良好的审计市场竞争环境。

2.3 修订相关准则

随着审计相关准则的相继推出,一些问题也显现出来。我国《独立审计具体准则8号——错误与舞弊》第八条规定注册会计师没有专门发现舞弊问题的义务。现行的审计准则其实为注册会计师逃避舞弊审计责任提供了“保护伞”,对承担舞弊审计责任的态度是被动。这与社会公众对审计责任的期望是不一致的,不能满足他们的需求。而且很多注册会计师认为依据我国《独立审计准则第8 号——错误与舞弊》,不能有效地发现和揭露重大舞弊[3]。由此可见,《独立审计具体准则第8 号——错误与舞弊》未能有效地指导注册会计师审计舞弊,并未达到其预期的效果,对实务工作缺乏指导意义。因此,应对现行审计相关准则进行必要的修订。

 

参考文献

[1]胡元春.审计风险研究[M].大连:东北财经大学出版社,1997:39-48.

[2]史冬梅.我国注册会计师审计风险及其防范[D].哈尔滨工程大学.2006.

[3]周赟.我国舞弊审计期望差的实证调查[J] .审计与理财,2008,07.

[4]张朝阳.注册会计师审计风险分析及防范措施[J].邵阳学院学报(社会科学

),2006-12,5(01),25.