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资产减值准备的相关问题分析

作者: 发布时间:2020-01-22 08:50:17 阅读: 40 次

 

摘要:新会计准则中关于资产减值的规定大大地收缩了以往利用“资产减值转回”制 造虚假利润的弹性空间,但是在实际操作中仍存在着各种问题。文章从新会计准则的 规定出发,通过对企业在资产减值准备的计提与能否转回方面的情况进行分析,揭示 了其存在的问题,并且提出了相应的建议,最后探讨了《资产减值》准则的特点同时 对新会计准则进行了思考。

 

 

关键词:资产减值准备;资产减值损失;新会计准则

 

 

资产减值准备的相关问题分析

 

 

2006215 日,财政部颁布了新会计准则,实现了我国会计准则与国际会计 准则的趋同。在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受 关注的焦点。它在我国已出台的《企业会计准则》和《企业会计制度》的基础上,将 有关资产减值的内容统一到该准则中,并对相关内容,方法进行了调整。但是新准则 对资产减值准备所作的变革成效如何,是否一步到位呢?下面将就资产减值准备计提 过程以及转回过程中存在的问题进行分析。

 

 

1 资产减值准备的计提

 

 

 

1.1 计提资产减值准备的原因

 

计提资产减值准备充分体现了谨慎性原则,市场的瞬息万变,使得短期投资,无 形资产等都存在不同程度的风险以及各种各样的不确定因素。比如,我们知道应收账 款存在着不确定性,可能无法收回,因此就有必要计提坏账准备,充分估计各种风险 和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用,用以反映真实的资产价值。故资 产减值准备体现了谨慎性原则。

其次,有利于提高管理者对企业的资产管理水平。计提资产减值准备有利于管理 者对企业的资产有充分的了解,有利于防止企业资产流失和加强对资产的管理,从而 更好的使企业资产发挥作用,为企业创造更大的利润。

 

1.2 计提资产减值准备的实施现状

 

长期以来, 由于受诸多因素的影响, 我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现 象。近几年的会计信息显示, 计提资产减值准备大多成为企业尤其是上市公司调节利 润粉饰财务报告的有力手段。会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一 定的灵活性,给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地,如同一会计 事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发,而多种会计处理方法并存却为企业进行会计操纵提供了可乘之机。具体的会计操纵行为多种多样,常见的有利用资产减值准备增加企业 利润和利用资产减值准备减少企业利润两种。

 

 

1.2.1 利用资产减值准备增加企业利润

 

运用减少资产减值准备的计提来增加企业利润,是我国一些上市公司经常使用的 重要手段之一。如 TCL 通讯于 2003 年发布了一则《关于对公司 2000 年度会计报表所 反映问题整改报告》的公告,公告显示了 TCL 通讯 2000 年虚增利润 4952 万元的情况。 其中包括少计坏帐准备 4392 万元,少计存货跌价准备 2813 万元,少计长期投资减值 准备 685 万元。TCL 对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当等原因造成的, 而有关专业人员却有不同看法。1999 TCL 通讯亏损 17984 万元,如果 2000 年继续 亏损,则将被戴上的帽子或被摘牌的危险。而"会计处理不当、会计估计不当"就有蓄 意作假之嫌[3]。不计或少计资产减值准备不仅与与会计谨慎性原则背道而驰,还反映 出上市公司依然难以摆脱年末粉饰报表的嫌疑。

 

 

1.2.2 利用资产减值准备减少企业利润

 

 

TCL的利润操纵我们称之为“正向”操纵,即把利润做大,与之相反的是一些盈利 企业为“隐藏利润”,进行负向操纵,即把利润做小,其主要手段就是在赢利较大的年 度,大幅度的计提资产减值准备,增加当年的费用,减少当年的利润,待来年盈利下 降时,再运用转回手段增加利润。如ST鲁银在2002年度报告中显示亏损额高达2.65亿 元。实际上鲁银投资2002年度实现的主营业务收入和主营业务利润分别比2002年增长 了24%40%,但由于在期末因应收账款、对外投资等资产方面的巨额计提高达1亿元, 使得管理费用剧增。这是导致公司巨额亏损的主要原因。但尽管巨额计提增加了当年 的费用,却降低了来年的费用。鲁银投资2003年季度的报告中显示,公司已经扭 亏为盈,实现净利润718万元[7]

事实证明,资产减值准备的计提已经成为企业调节利润的砝码,企业资产减值准 备的计提在实施过程中已经发生了严重的扭曲,公司根据自己的需要利用一些政策达 到自身的目的,与计提资产减值准备的初衷背道而驰。

 

1.3 资产减值准备计提过程中存在的问题

 

1.3.1 计提比例不当

 

 

 

坏账准备的计提比例由公司自行确定,并应根据债务单位的财务状况、现金流量 情况等进行合理估计。针对诸如账龄分析法等按百分比计提的坏账准备,企业多用百 分比做文章。有些上市公司就对总额较大的账龄段计提相对较低比例的坏账准备,而 对总额较小账龄段确定的计提比例相对较高,从而使所计提的坏账准备金额小于应提 数,虚增会计利润。根据相关统计,2003 491 家公布年报公司坏帐准备的计提比例, 发现随着帐龄的增长,越来越少的公司选择比较高比例的坏帐准备,其中,12 年段 应收帐款,有 72%的公司采用 5%的比例;23 年段应收帐款采用 10%的比例;45 年段应收帐款则仅有 26%的公司采用 50%以上的较高比例。更有甚者,对超过 5 年的 应收帐款仍有公司按 0.3%0.5%低比例计提坏帐准备[12]。显然,计提了资产减值准备 资产却仍然虚增。因此计提资产减值准备旨在削减泡沫资产,却未能实现资产价值的 准确再计量。

 

1.3.2 资产减值准备的确认难度较大

 

 

可收回金额、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可收回金 额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两 者之间较高者确定。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期 间现金流入量和贴现率,而贴现率是一个十分不稳定的因素,一定程度上依赖于会计 人员的主观判断,存在较大的主观性,其结果会因人而异。这也将导致资产减值准备 计提弹性过大,使计提不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段。

 

 

1.3.3 资产减值准备计提外部监管难度大

 

 

新会计准则在公允价值方面进行了大量的修改,公允价值的应用也有了严格的限 制条件,而且准则明确指出采用可变现净值,现值时,应当保证所确定的会计要素金 额能够取得并且可靠计量。但如果管理层蓄意造假,会计审计人员失去职业道德,市 场监管失灵,那么资产减值准备的计提就失去了原有的意义。

 

1.4 对计提资产减值准备的的几点建议

 

1.4.1 转变对资产减值准备计提的认识

 

新会计准则关于资产减值准备的规定较之过去有了很大的完善。然而,对于企业 来说,最重要的就是转变对资产减值计提的认识。许多企业对资产减值准备计提都存 在着抵触情绪,企业少计提或不计提资产减值准备的现象还是普遍存在。企业出现了 却凿证据表明已无法收回的应收账款以及已经停用若干年的设备价值还在资产负债表 中作为盈利能力指标核算的现象。因此转变这种不正确地认识是当务之急。

 

1.4.2 大力提高企业财务人员的职业判断力

 

资产减值是一项涉及到财务人员主观判断的工作。资产减值会计的运用,如对资 产是否存在减值迹象的判断,坏账准备计提比例,存货可变现净值及资产可收回金额 的确定等都需要企业财务会计人员有较强的职业判断能力。职业判断能力是会计人员 综合素质的反映,它不仅需要会计人员对会计理论和会计方法的准确理解和掌握,也 需要对企业客观经济环境和经营目标进行全面深入了解。理论界和有关部门既要大力 宣传和解释新制度、新准则的要点,对难点问题有针对性地展开讨论,又要完善财务 会计人员的继续教育制度,同时要求会计人员对需要反映的经济业务的判断和表达基 于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是,严格做到“有所为,有所不为”,加强 会计职业道德建设和自律性管理,为正确计提资产减值准备打下良好的基础。

 

1.4.3 对于减值准备的计提比例应有合理的估计

 

针对应收账款余额百分比法,赊销百分比法等按百分比计提的减值准备,我个人 认为,更好是能通过准则对不同账龄类别和风险程度的应收款项明确规定坏账准备计 提的基本比例标准,如未过期的应收款项按 2%—4%计提;逾期一年以内的按其余额 的 6%计提;逾期 12 年的按其余额的 15%计提;逾期 23 年的按其余额的 40%计 提;逾期 3 年以上的或有确凿证据无法收回的应收款项可全额提取坏账准备。合理的 计提比例会加强资产的真实性,并合理的估计其相关费用,给利益相关者提供可靠的信息。

 

 

2  新会计准则中《资产减值》规定的突破

 

2.1  明确了资产减值准备的计提时间

 

我国会计制度规定,企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产,合理预计 各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。然而,对 “定期”,会计制度没有说明,这使企业在操作时有一定的随意性,同时企业之间缺 乏可比性。相比之下,新会计准则对计提时间作了明确说明,规定在资产负债表日, 企业应核查是否存在资产可能已经减值的迹象。如果资产不存在减值迹象,则既不必 估计资产的可收回金额,也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下, 才要求估计其可收回金额。

 

2.2 明确了资产可收回金额的计量方法

 

 

为了计算、确定资产减值损失,现有会计制度及准则中使用的计量基础包括:公允 价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准,在不同的准则中又各有表述,对未来现金流量的计量方法没有明确的规定,计算现值时折现率的

选取没有规定明确的标准,企业计算有关指标时难掌握,因而可操作性差,存在较大 的调节空间。新会计准则明确规定,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处 置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,同时,对资产 的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较 为详细的应用指南,使一些较为抽象的概念易于理解,且具有较强的实务操作性。

 

 

 

 

 

3 结论

 

一个新会计准则的诞生必然象征了一次会计制度的飞跃,它也必然有着各种突破 以及不尽如人意的地方,有不同的意见也在所难免。适当借鉴国际会计准则,并结合 我国的实际情况,完善我国资产减值政策,从根本上真正地解决企业操纵利润等会计 信息失真的问题,这是准则的最终目的所在。资产减值政策是把双刃剑,企业应用得当可以提高会计信息的质量;企业应用不当,则会降低会计信息的质量。因此必须从长远角度规范,使其功能得以有效发挥。

 

 

 

参考文献:

 

[1]余恕莲.西方财务会计[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2000:335-336.

[2]张学谦.国际会计准则与惯例[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2003:156-160.

[3] 曹 椿 苗 . 新 会 计 准 则 下 的 资 产 减 值 准 备 相 关 问 题 探 讨 [EB/OL]. http://www.51kj.com.cn/showdetails.asp?id=89088&na=str1,2006-12.

[4]严循建.资产减值准备及其对利润的影响[J].会计之友,20065(3):55-58.