期刊发表网电话

全国热线
022-83699069

基于商业银行表外业务会计处理的思考

作者: 发布时间:2020-02-03 10:37:54 阅读: 29 次

 要:近年来,我国商业银行表外业务不断创新,并得到快速发展,但其潜在风险也不容小觑。本文从表外业务的会计核算角度,讨论了商业银行表外业务处理中可能遇到的问题,并提出了完善表外业务会计政策的建议。

关键词:商业银行;表外业务;会计处理

 

随着经济金融体制改革的不断深化、市场竞争激烈程度的不断加剧和客户金融偏好差异性的不断加大,金融需求更为多样化,银行服务日益综合化,在此背景下,表外业务正在迅速发展壮大。由于表外业务类型多样,在会计处理方面潜在风险和现实风险有所积聚,在对表外业务深入调研的基础上,对表外业务的会计处理提出如下思考。

 

一、表外业务的现状

商业银行的表外业务(off-balance sheet business)被巴塞尔委员会定义为指商业银行从事的,按通行的会计准则不列入资产负债表内,不影响其资产负债总额,但能影响银行当期损益,改变银行资产报酬率的经营活动。具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易三种类型的业务。

近年来我国银行业通过股改、上市等一系列措施,逐渐完成市场化进程,职能向以盈利为目标的商业银行转变。而在中国存贷款利差逐渐压缩的大趋势下,表外业务成为银行盈利的主要突破口。但在我国商业银行表外业务的发展尚处于初级阶段,成熟品种匮乏、创新乏力,各家银行提高表外业务收入的思路和手段较为混乱,没有形成统一的规范,仍然有些问题值得商榷,本文是从会计处理的角度,展开对表外业务的讨论。

 

二、表外业务会计处理的问题

(一)缺乏统一的表外业务定义和范围

由于银行中间业务是在传统的资产业务、负债业务基础上产生和发展的金融服务创新业务,国内银行对表内业务与表外业务界定不明确,概念容易混淆,以致目前众多银行将表外业务和中间业务混为一体。中间业务是从监管角度提出的,中国人民银行定义中间业务是指“不构成商业银行表内资产、表内负债,形成银行非利息收入的业务”。表外业务是从会计准则角度提出的,指的是按现行会计准则不列入资产负债表内,不影响资产负债总额,但能影响当期损益的经营活动。按照表外业务的性质,将表外业务分为金融资产类、或有事项类、代理类业务和备忘类。可得知,中间业务的范围大于表外业务。

同时会计准则关于表外业务的规定比较零散,且主要是禁止性规定,对于如何确认和计量没有明确统一的标准,相关指南和解释中也缺乏可操作性的指导意见。因此,表外业务和中间业务不做区分,表外业务基本范畴没有明确界定,缺乏规范和引导,在管理与核算上对两者等同处理,致使表外业务的核算对象模糊不清,从而使同业间的横向对比缺乏统一口径,,监管部门往往只能采取被动的治理方式,从长期来看不利于银行表外业务规范开展。

(二)表外业务的风险衡量不足

目前我国商业银行对表外业务的风险衡量以计提预计负债为主,按照履行现实义务的更佳估计数计量并确认。问题在于,表外业务大多是创新型产品,具有自由度较大、透明度较差、高杠杆作用等特点,决定了表外业务隐含极大风险。由于产品认知和理解还不像传统业务深刻和娴熟,银行内部对其所面临的风险水平往往经验不足,常常要等到风险暴露后才能予以反映,这种延后了的风险确认进一步加大了表外业务风险的聚集程度。

超过实际经营所需的衍生品交易往往创造出放大的风险,金融危机的产生即是由于衍生金融产品交易泛滥且缺乏监管。目前财务报告中,表外业务的披露缺乏系统性,没有统一的披露框架,银行内部对表外项目的风险管理并没有体现在财务报告中,因此,规范表外业务的会计处理,必须充分考虑核算方法的可行性,以真正发挥会计的监督作用。

(三)表外业务的准确估值能力存在困难

目前我国银行业的金融创新不断突破,但是由于定价难度和成本的问题,对于表外业务所涉及产品的估值能力还相对不足,要求完全公允地反映部分金融工具的价值还存在困难,如商业银行代理的“大额可转让存款证”等产品,依赖于向国外的交易对手询价确定公允价值。因此,即使表外业务的披露内容较为完整,如果相应的价值披露不够准确,也会产生误导。

(四)关于会计核算环境的问题

由于表外业务种类繁多且无权威指南,我国商业银行的表外业务会计核算更多依靠财务人员的判断,银行对表外业务一般只设置了登记簿,用于控制重要空白凭证、有价单证、实物及其他一些重要的业务事项,而没有设置总、分明细账簿记录核算。在记账方法上,目前对商业银行表外业务的会计记录没有专门规定,业内对表外科目所涉及的会计事项的记载方法不一。对于会计核算人员来讲,压力往往来源于无法与其他同业具有统一的表外业务核算方法与体系。

 

三、对完善表外业务会计处理的建议

方兴未艾的金融改革和日益激烈的同业竞争必将推进我国商业银行表外业务的发展,因此,规范和引导我国商业银行表外业务的会计处理,降低表外业务风险,在改善外部环境的同时,加大表外业务会计研究力度,具有现实意义。商业银行也应该从定性和定量两方面披露其表外业务特别是衍生产品交易活动的范围和性质,披露其所面临的主要风险及风险衡量方法与管理方法。

(一)保证表外业务的合规性

在金融创新不断涌现的情况下,想要穷尽表外业务的类型是不现实的,关键是要制定细化的、具有操作性的表外业务判定标准,形成业界统一遵循的规范,尽量保持银行内部系统数据与会计账户之间的一致性,不仅有助于监管报送,也有助于银行内部及时发现并防范风险。

(二)确定披露的范围

商业银行充分有效地披露表外业务信息,对于增进市场约束、降低风险水平、提振公众信心有着重要意义。在保证表外业务会计处理合规性的前提下,可以首先考虑建立披露的整体框架,完善披露范围和深度,全面体现风险,为业务发展提供更好的支持服务。

(三)明确表外业务的会计一般处理原则

银行同业需明确表外业务会计处理的一般原则,提供相应的评估和判断标准,使财务人员能够根据业务的性质进行判断,并进行相应的会计处理。

(四)制定具体业务的操作指南

商业银行可以针对不同的业务,建立会计科目以及相应的会计处理方法,科目设置应能反映经济实质,并尽量与会计准则所涉及的会计概念和原则保持一致。