基于价值链会计的企业绩效评价研究

【摘要】在当前分工化程度越来越高的社会中，企业已不在是以独立个体的存在，而是存在于一个由供应、生产和销售等独立的个体形成的价值链中，企业任何步骤的运行脱离不了此价值链，因此，在企业绩效评价时，应将企业置于整个行业的价值链会计中，要基于价值链会计评价。文章在企业价值链会计理论的基础上，分析研究企业绩效评价，明确评价要素，严格遵循必要的评价程序，并通过具体的企业绩效评价分析实力，详细描述基于价值链会计的企业绩效评价优势。

【关键字】价值链会计；企业绩效评价；评价要素；评价程序

企业绩效评价对企业管理的研究的作用日益增加，通过对企业绩效的评价能够发现企业经营管理中存在的问题，企业绩效评价的结果也能够为企业的发展提供科学的依据，通过对企业绩效评价研究，能够正确对企业的经营和管理做出正确的引导，增强企业的综合竞争力，提高企业的经济效益。在日益复杂和多变的社会经济环境之下，企业的绩效评价的研究逐步从片面的内部研究延伸到对内外部的综合整体研究，从整体上的综合研究结果，能够对企业整体绩效做出准确的评价。价值链会计理论的产生，为企业绩效的评价研究提供了新的方向，即基于价值链会计的绩效评价研究。

一、基于价值链会计的企业绩效评价要素

企业绩效评价主要包括以下几个要素：确定评价的对象、明确评价目标、了解评价内容、制定评价指标和标准、实施评价的方法以及制定评价报告，并且每个要素都需要从价值链会计的角度进行考虑。评价的对象包括评价的主体和客体，评价主体包括企业在生产、经营、销售以及其他相关的众多利益相关者，包括供应商、企业生产经营的企业所有人、管理者和员工，销售对象和政府部门，以及横向价值链上的竞争者；评价客体评价主体的矛盾方，评价客体根据评价主体需要确定，是企业整体及其所处的价值链条；评价目标是指为何而评价，是企业的绩效评价实施的灯塔。基于价值链会计的企业绩效评价目标是从根据企业的整体状况，立足于企业绩效驱动，发现并改正企业经营中存在的问题；评价内容是指对与企业绩效相关的各个因素的评价，包括内部价值链中基础设施、人力资源、技术、生产经营等方面和纵向价值链中供应商、顾客、服务、价值链协调性等^[1]；评价指标是指根据评价目标和评价主体的需要而设计的，基于价值链会计的评价指标包括基础设施指标、人力资源指标、技术指标、生产经营指标、财务指标以及生产污染指标；评价标准，能够对评价课题做出分析判断，影响评价的结果。可以对评价客体做纵向比较，通过比较在不同的评价期间内的绩效状况，从而发现问题；评价方法是对企业绩效进行评价时采用的具体手段，评价方法要依据评价体系设计的特点，综合考虑评价方法的优点与不足来确定；评价报告是绩效评价系统的结论性文件，主要为评价主体所用，为其决策提供参考依据。

二、评价程序

基于价值链会计的企业绩效评价研究的对象不只是单个企业，而是企业所属的整个价值链内，评价过程高度复杂，因此评价过程要严格的遵循评级程序。

1.确定评价目标并了解客体基本情况

    基于价值链会计的企业绩效评价是对企业全方位的评价，因此，对企业的了解也要全面。企业的发展过程、企业文化、产品以及生产的过程流程都是了解的要素；不仅如此，还必须对价值链条上的其他客体的情况进行了解。了解企业的目的是评判企业是否能够进行基于价值链会计的企业绩效评价研究以及收集的数据能否在今后的评价中使用。

2.设计指标体系

评价指标是整个企业绩效评价体系的核心之一。指标体系主要包括内部价值链评价指标体系、纵向价值链评价指标体系和横向价值链评价指标体系。内部价值链评价指标体系包括基础设施指标、人力资源指标、技术指标、生产经营指标、财务指标；纵向价值链指标体系包括供应商指标、顾客指标、服务指标、价值链协调性指标。横向价值链指标体系包括竞争能力指标和合作能力指标^[2]。

3.获取数据

获取的评价数据主要包括定量指标数据和定性指标数据，定量指标数据可以通过企业财务报表、公司年报、相关网站以及公司内部资料获取；定性指标数据跟定量指标数据不同，定性数据不是直接获得的，而是需要通过转化的方式获得，通过对一定方式的转化,变为能够度量的指标值。赋值、设定权重是常用的数据转化方式^[3]。

4.设计指标权重并选择评价方法

设计指标权重在企业绩效评价过程中具有极其重要的地位，指标权重的设计会影响今后对评价客体整个绩效的计算。在选择适当的企业绩效评价方法也就是选择适当的方法确定评价指标各自的权重。目前企业绩效评价的方法主要有功效系数法、主成分分析法、模糊综合评价法、层次分析法、增值法和更优组合赋权法等。在选择方法上要根据评价客体的情况以及样本数据来选择。

5.绩效计算

将搜集到的各项指标数据经过归一化处理后分别乘以各项指标的权重即可得到各指标的绩效值，总体绩效为各项指标的绩效值之和。

6.获得绩效评价

依据绩效计算结果，来判断企业整体绩效以及内部价值链、纵向价值链和横向价值链的绩效，与其它相关企业的绩效作比较，能够对企业本身有更好的了解，便于企业发现和改正问题。

三、基于价值链会计的企业绩效评价实例分析

选取某医疗器械行业B公司2012-和2013年的绩效为研究对象，采用基于价值链会计企业绩效评价方法，分析企业绩效。

首先获取两年内企业的基本数据，通过模糊评价方法计算原理求出2012和2013年的定性指标；在通过数据的归一化处理以后，乘以设计指标权重（包括单项权重设计和组合权重设计），得出企业绩效计算结果，并根据每个上级指标的绩效为对应的所有下级指标绩效值之和得到，计算结果如下表。

表：B企业绩效计算结果

结果分析：整体上，企业总体绩效值有略微的下降，内部价值链和纵向价值链有所下降，横向价值链绩效值提高。其中内部价值链和纵向价值链绩效下降更为明显，横向价值链绩效值略微上升。从基于价值链会计评价的指标来看，企业绩效评价是包括基础设施，人力资源等等一系列因素的综合作用的结果，财务绩效只是企业绩效总体评价的一个指标，在企业整体绩效评价中并不起作用。企业在做绩效评价研究要从所有因素入手，全面评价，才能反映自身的总体绩效的升降以及价值链整体效益的增长，企业也只有从这些方面入手，才能发现自身的优势和劣势并采取相应的措施对价值链增值驱动因素进行改进，使得企业朝着有利于企业整体发展及价值链增值的方向发展^[4]。

四、结语

基于价值链会计的企业绩效评价，是紧紧依据价值链的评价。全方位的考虑影响企业增值的驱动因素，企业评价要素要涵盖企业内外多方面因素，体现企业的价值所在。除此之外，还要保证企业战略之执行的定期、连续以及有效性；根据企业的需求，不断的挑战完善各项评价指标。随着价值链会计理论的逐步建立和不断的完善，价值链理论下的企业绩效评价体系也必行会显示出其原有的应用价值。

【参考文献】

[1]王大伟.基于价值链会计的企业绩效评价研究[J].财会研究.2012,(3):40-44.

[2]吴小玲.基于价值链会计的企业绩效评价研究[D].江苏大学,2010.124-129

[3]彭才根.基于价值链会计的企业绩效评价指标体系的构建[J].商业会计.2011,(10):11-13.

[4]王晶晶.基于价值链会计的企业绩效评价研究[D].兰州大学,2013,160-165.